執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制芻議

　　執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制，按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》規(guī)定，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所為確保審計(jì)質(zhì)量符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求而制定和運(yùn)用的控制政策與程序。筆者結(jié)合工作實(shí)踐體會(huì)，試就執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制談幾點(diǎn)膚淺認(rèn)識(shí)。

　　執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制存在“十重、十輕”

　　《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本規(guī)則》自一九九六年十二月發(fā)布至今已施行五年。隨著認(rèn)識(shí)的深化和實(shí)踐的豐富，事務(wù)所對(duì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制普遍較為重視，制訂了質(zhì)量控制的措施，做了大量的工作。但還有不少事務(wù)所存在認(rèn)識(shí)不到位、工作不得力、措施不落實(shí)的問(wèn)題，具體可概括為“十重、十輕”：

　　1.重形式，輕落實(shí)。對(duì)制定執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制政策與程序可謂重視，但在實(shí)際執(zhí)行中水份大，檢查落實(shí)少，實(shí)際流于形式。

　　2.重單項(xiàng)，輕全面。對(duì)影響比較大的單個(gè)項(xiàng)目質(zhì)量控制抓得緊，而對(duì)全面執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制工作做得不深不細(xì)，隨意性大。

　　3.重能力，輕職業(yè)道德。在工作委派上考慮勝任能力多，考慮職業(yè)道德素質(zhì)少；在人員培訓(xùn)中注重業(yè)務(wù)訓(xùn)練，對(duì)政治素質(zhì)和職業(yè)道德教育抓得不力。

　　4.重一線，輕二線。在人員配備和分工上把所謂的能人、強(qiáng)人放到一線，而把其他人員擺在與質(zhì)量控制相關(guān)聯(lián)的二線。

　　5.重收益，輕投入。著重集團(tuán)效益和個(gè)人收入，而對(duì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制建設(shè)投入少，舍不得花功夫、用氣力。

　　6.重?cái)?shù)量，輕質(zhì)量。在業(yè)務(wù)集中期間，只求數(shù)量，不求質(zhì)量，常常疲于應(yīng)付、草率從事，不嚴(yán)格按獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定辦理業(yè)務(wù)，降低了執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

　　7.重操作，輕督導(dǎo)。滿足于助理人員能適應(yīng)實(shí)際工作，督導(dǎo)人員對(duì)實(shí)施項(xiàng)目事前、事中檢查指導(dǎo)少，往往等出了問(wèn)題才予以督查。

　　8.重經(jīng)驗(yàn)，輕制度。督導(dǎo)人員習(xí)慣于憑執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)判斷處理問(wèn)題，人為因素大，而不善于運(yùn)用行之有效的規(guī)章制度進(jìn)行質(zhì)量管理與控制。

　　9.重終結(jié)，輕過(guò)程。對(duì)審計(jì)項(xiàng)目全過(guò)程的質(zhì)量控制不到位，往往等審計(jì)終結(jié)時(shí)統(tǒng)一把關(guān)算總賬，但因?yàn)闀r(shí)過(guò)境遷，取證難度加大。

　　10.重實(shí)施，輕研討。滿足于一般質(zhì)量控制政策與程序的執(zhí)行，對(duì)如何采取更有效的措施進(jìn)一步加強(qiáng)質(zhì)量監(jiān)控，缺乏深入的研究與探討，執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制水平提高不大。

　　產(chǎn)生問(wèn)題的具體原因

　　1.思想認(rèn)識(shí)模糊。質(zhì)量意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，對(duì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制的意義認(rèn)識(shí)不足，思路不清，沒(méi)有當(dāng)作事務(wù)所管理體系中的核心內(nèi)容緊抓不放，甚至看成無(wú)足輕重、費(fèi)時(shí)費(fèi)力的一般工作，缺乏應(yīng)有的責(zé)任感。

　　2.經(jīng)濟(jì)利益影響。指導(dǎo)思想上片面追求低成本高收益，只顧“現(xiàn)得利”，不愿多投入；工作上，搶時(shí)間、爭(zhēng)速度、搞突擊，不想在質(zhì)量控制上用力氣，致使一些業(yè)務(wù)項(xiàng)目粗制濫造。

　　3.無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)造成。由于會(huì)計(jì)市場(chǎng)的有限性和競(jìng)爭(zhēng)的無(wú)序性，一些事務(wù)所為求生存往往不擇手段搶地盤、爭(zhēng)客源，以降低質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)滿足客戶需要，無(wú)暇顧及或無(wú)法實(shí)施執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制。

　　4.風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。一些從業(yè)人員對(duì)執(zhí)業(yè)中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足，對(duì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制缺乏緊迫感，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防范缺少警覺性，有時(shí)工作疏忽，得過(guò)且過(guò)。

　　搞好執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制的建議

　　1.抓住根本點(diǎn)，實(shí)行全方位的質(zhì)量控制，用制度來(lái)控制執(zhí)業(yè)質(zhì)量。這是搞好執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制的根本途徑。一要建立良好的運(yùn)行機(jī)制，人員定崗定位，任務(wù)、職責(zé)、待遇具體明確，各司其職，各負(fù)其責(zé)，并確立責(zé)任追究制，構(gòu)建與新體制相適應(yīng)的運(yùn)行機(jī)制。二要營(yíng)造秩序井然的內(nèi)部運(yùn)作環(huán)境，變?nèi)酥螢榉ㄖ危�用�?guī)章制度規(guī)范和管理事務(wù)所的工作，尤其是民主管理制度和內(nèi)部分配制度等，既保障有章可循，又充分調(diào)動(dòng)各類人員的積極主動(dòng)性，防止消極負(fù)面影響。三要結(jié)合工作實(shí)際認(rèn)真制定全面質(zhì)量控制的政策與程序，并采取相應(yīng)措施，保證各項(xiàng)條款的全面落實(shí)。

　　2.抓準(zhǔn)切入點(diǎn)，承接業(yè)務(wù)要謹(jǐn)慎，防止客戶風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移。這是搞好執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制的重要方法。一要對(duì)客戶的主要情況，包括歷史情況、發(fā)展情況、社會(huì)聲譽(yù)、委托目的等要有基本的了解和評(píng)估，對(duì)內(nèi)部管理制度不完善、不規(guī)范的客戶要慎重。二應(yīng)按要求簽好業(yè)務(wù)約定書。三是接受業(yè)務(wù)既要盡力而為，又要量力而行。四要推行“雙承諾制”，即客戶向事務(wù)所保證提供真實(shí)、完整、合法的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)資料，承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)法律責(zé)任；從業(yè)人員向事務(wù)所保證依法、客觀、公正執(zhí)業(yè)，承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)法律責(zé)任。

　　3.抓好關(guān)鍵點(diǎn)，即對(duì)單個(gè)項(xiàng)目實(shí)行全過(guò)程控制。這是搞好執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制的關(guān)鍵所在。執(zhí)業(yè)質(zhì)量不是空洞抽象的，而是體現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告的每一個(gè)標(biāo)點(diǎn)符號(hào)、每一個(gè)數(shù)字等等細(xì)枝末節(jié)中。因此，對(duì)每一個(gè)業(yè)務(wù)項(xiàng)目都必須從基礎(chǔ)抓起，從頭嚴(yán)起，按操作規(guī)程一步一個(gè)腳印，扎扎實(shí)實(shí)地做好。同時(shí)，要嚴(yán)格三級(jí)復(fù)核制，各級(jí)都應(yīng)具體明確復(fù)核內(nèi)容和承擔(dān)責(zé)任，層層把關(guān)，級(jí)級(jí)負(fù)責(zé)，確保每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的每一個(gè)環(huán)節(jié)自始至終都符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求。

　　4.抓實(shí)著力點(diǎn)，完善督導(dǎo)機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)督導(dǎo)力度。這是搞好執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制的決定因素。一要加強(qiáng)和設(shè)立督導(dǎo)機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化督導(dǎo)力量，把職業(yè)道德素質(zhì)好、業(yè)務(wù)精、能力強(qiáng)的人員充實(shí)到督導(dǎo)崗位上。二應(yīng)加大必要的經(jīng)費(fèi)投入，為督導(dǎo)人員提供工作便利。三要加強(qiáng)指導(dǎo)、檢查、監(jiān)督的力度，及時(shí)研究解決工作中出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題。四是主任會(huì)計(jì)師必須對(duì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制負(fù)總責(zé)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，掌握規(guī)律，提高水平，不能抓而不緊，更不能放任自流。